Можно ли применить амортизационную премию на автомобиль

​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Организации, которые покупают, создают или модернизируют основные средства, вправе уменьшить налог на прибыль. Для этого нужно применить амортизационную премию, то есть единовременно списать на расходы часть стоимости актива. В бухгалтерском учете такой возможности нет, поэтому возникает временная разница. Как правильно сделать все расчеты и проводки, читайте в нашей статье.

Что такое амортизационная премия основных средств

По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.

То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.

ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.

Нельзя применять аморт премию, если имущество:

СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663 ). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).

Когда применяется амортизационная премия

В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).

В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

Максимальный размер амортизационной премии

Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 ), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167 ).

ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106 ).

Как рассчитать амортизационную премию

Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.

Ставка не должна быть выше максимального размера.

В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.

Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).

Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):

В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.

При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.

Обязательств и других активов у компании нет.

Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года

Источник

Амортизационная премия: справочник бухгалтера

Рассмотрим ситуацию: организация в январе 2019 года приобрела оборудование. Стоимость купленного оборудования составила 1 440 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 240 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию.

Для целей начисления бухгалтерской и налоговой амортизации оборудование было отнесено к 4-й амортизационной группе и для него был установлен срок полезного использования 80 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом (методом). Нами принято решение о применении амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости. Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования?

Что такое амортизационная премия

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения не более 30% для 3-й — 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от первоначальной стоимости ОС.

Также налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода не более 30% для 3-й — 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Такая льгота называется амортизационной премией.

Амортизационная премия и учетная политика

Обращаем Ваше внимание на то, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому Организации, которая решила воспользоваться амортизационной премией, нужно закрепить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

В противном случае, налоговые органы могут исключить из налоговых расходов сумму амортизационной премии (см. Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Кроме этого обращаем Ваше внимание, что законодательство устанавливает только максимальный размер амортизационной премии — не более 10 или 30% от первоначальной стоимости основного средства в зависимости от того, к какой амортизационной группе оно относится. Это означает, что компания вправе начислять амортизационную премию в меньших размерах в пределах ограничений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ.

Поэтому следует закрепить точный размер премии в Учетной политике для целей налогообложения.

При этом обосновывать выбранный размер премии Организация не обязана.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Налог на прибыль

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Предъявленную продавцом сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету ОС при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца и при условии, что данный объект ОС предназначен для использования в облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ)

Бухгалтерский учет

Исходя из п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете Организации в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии.

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Для правильного отражения операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования проведем необходимые расчеты:

Первоначальная стоимость основного средства составит 1 200 000 руб. (1 440 000 руб. — 240 000 руб.).

Амортизационная премия будет равна 360 000 руб. (1 200 000 руб. × 30%).

Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в феврале 2019 года.

Амортизация по оборудованию будет начисляться, начиная с февраля 2019 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете, будет равна 840 000 руб. (1 200 000 руб. — 360 000 руб.).

Ежемесячная сумма налоговой амортизации, начиная с февраля 2019 года, будет равна 10 500 руб. (840 000 руб. /80 мес.).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации, начиная с февраля 2019 года, будет равна 15 000 руб. (1 200 000 руб. /80 мес.).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в январе) сумма расходов составляет 15 00 руб., а в налоговом учете в том же месяце будут признаны расходы в размере 370 500 руб. (360 000 руб. 10 500 руб.).

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в январе в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 355 500 руб. (370 500 руб. — 15 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 71 100 руб. (355 500 руб. х 20%), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации (с марта) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (15 000 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (10 500 руб.).

То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 900 руб. ((15 000 руб. — 10 500 руб.) x 20%), что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

С учетом вышеизложенного, в учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В январе 2019 года

Отражены затраты на приобретение ОС

(1 440 000 руб. — 240 000 руб.)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Отгрузочные документы продавца

Отражен НДС, предъявленный продавцом ОС

Принят к учету объект ОС

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом

Перечислена оплата продавцу ОС

Выписка банка по расчетному счету

В феврале 2019 года (первый месяц начисления амортизации)

Начислена амортизация по объекту ОС

02 «Амортизация основных средств»

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Ежемесячно в течение оставшегося срока использования ОС (79 месяца)

Начислена амортизация по объекту ОС

02 «Амортизация основных средств»

77 «Отложенное налоговое обязательство»

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю ((71 100 руб. — (900 руб. х 79 мес.)), что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Источник

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизация ОС 2020-2021 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:

Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.

На основе каких документов и в составе каких разделов разрабатывают учетную политику, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».

Отражаем применение премии в программе 1С

В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».

Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:

Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:

Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.

О том, по каким правилам будет происходить списание стоимости тех же ОС в БУ, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:

За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):

ВНИМАНИЕ! С 2020 года ПБУ 18/02 применяется в новой редакции. О порядке применения новых правил читайте здесь.

В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:

Проверьте правильно ли вы рассчитали амортизационную премию и учли ее в БУ и НУ, с учетом новаций в ПБУ 18/02, с помощью советов от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Восстановление премии при продаже ОС: проводки

Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.

Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.

Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:

Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;

Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.

Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.

Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии

Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:

О нюансах применения амортизационной перемии в строительстве подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.

См. также:

Итоги

Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.

Источник

Амортизационная премия у лизингополучателя. Бухгалтерский учет и налогообложение

Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы стоимость объекта основных средств.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по применению амортизационной премии лизингополучателем.

отношения

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Закона № ).

Понятие амортизационной премии

Согласно данной норме налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

В каких случаях лизингополучатель имеет право применить амортизационную премию

Позиция 1. Амортизационная премия применяется, но только в части выкупной стоимости

В письме ФНС России от № /267 выражена следующая точка зрения:

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Если предмет лизинга по условиям договора передается на баланс лизингополучателя, он не вправе применять амортизационную премию к лизинговым платежам, поскольку эти платежи в части, превышающей выкупную стоимость предмета лизинга, к затратам на приобретение основных средств не относятся.

Однако амортизационная премия может быть применена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга.

Следовательно, амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга.

В связи с этим возникает вопрос: когда у лизингополучателя появляется право на начисление амортизационной премии?

Ответ на этот вопрос содержится в Постановлении ФАС МО от № /.

Арбитры пришли к следующему выводу: для того чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

Причем таковыми являются только затраты на выплату выкупной стоимости предмета лизинга, поскольку лизинговые платежи представляют собой самостоятельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, лизингополучатель не вправе применять амортизационную премию по расходам на капитальные вложения в лизинговое имущество при вводе его в эксплуатацию.

Ведь на данный момент лизингополучателем выкупная стоимость предмета лизинга не погашена, значит, еще не понесены расходы на его приобретение.

Начислить амортизационную премию следует после перехода права собственности на предмет лизинга.

Этот момент устанавливается условиями договора.

Как правило, если выкупная стоимость погашается отдельно от лизинговых платежей, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после ее оплаты.

Если же данная стоимость входит в состав лизинговых платежей — после полного погашения последних.

Согласно этой позиции, амортизационная премия может быть применена и в том случае, если выкупная стоимость предмета лизинга не выделена в составе лизинговых платежей на основании следующего:

В случае, когда передаваемое в лизинг амортизируемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя.

Кроме того, на основании ст. 31 Федерального закона № предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

При этом сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления по данному имуществу.

Там же определено, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (Постановления ФАС ЦО от № /2010, ФАС МО от /474–11).

Отметим, что такая позиция весьма спорна по следующим основаниям:

Капитальными вложениями является только часть лизингового платежа.

Остальная его часть — это арендные платежи, которые лизингополучатель уплачивает лизингодателю за предоставление во временное владение и пользование предмета лизинга.

К тому же амортизация и амортизационная премия по предмету лизинга начисляются исходя из расходов лизингодателя на его приобретение.

То есть первоначальная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, — это капитальные вложения лизингодателя, а не лизингополучателя.

Бухгалтерский учет

Стоимость поступившего предмета лизинга отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»).

В соответствии с п. п. 7, 8 «Учет основных средств» (Утверждено Приказом Минфина России от № 26н), п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Утверждены Приказом Минфина России от № 15) (далее — Указания) сформированная на счете 08 первоначальная стоимость имущества списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»).

Амортизация предмета лизинга начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости.

Если лизинговое имущество по окончании срока действия договора финансовой аренды переходит в собственность лизингополучателя, то организация в соответствии с п. 20 может установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из ожидаемого срока его использования, то есть не ограничиваясь сроком действия договора лизинга.

В соответствии с п. п. 5, 8, 16 амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»).

При этом, начисление лизингополучателем лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») и кредиту счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») (п. 9 Указаний).

Отметим, что до момента окончания договора лизинга полученное в лизинг имущество отражается на счете учета объектов ОС обособленно (на отдельном аналитическом счете).

Также обособленно отражается начисляемая по полученному в лизинг объекту ОС амортизация.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга к организации на счетах учета ОС и амортизации производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с аналитических счетов учета лизингового имущества на аналитические счета учета собственных ОС. Это следует из п. 11 Указаний.

Таким образом, после погашения всей суммы по договору лизинга (включая выкупную стоимость) лизингополучатель переводит предмет лизинга в состав собственных основных средств. Эта операция оформляется внутренними записями по счету 01.

В том же порядке отражается сумма амортизации, начисленной по лизинговому имуществу.

Налоговый учет

Предоставление имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, для целей налогообложения НДС рассматривается как оказание услуг.

Лизингодатель предъявляет лизингополучателю НДС со стоимости услуг по предоставлению имущества в лизинг и выставляет (в данном случае — ежемесячно) (п. п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Вычет НДС производится после отражения в учете лизинговых платежей при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, для применения налогового вычета составление актов об оказании услуг по сдаче имущества в аренду (предоставлению в лизинг) не требуется (Письмо от № /34410).

Отметим, что по общему правилу выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Так как в момент выкупа предмета лизинга он фактически не отгружается и не транспортируется (так как уже находится в пользовании у лизингополучателя), то к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в данном случае — это дата подписания сторонами соответствующего акта (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Полученный лизингополучателем предмет лизинга, принимаемый им на учет, включается в состав амортизируемого имущества лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью полученного предмета лизинга признается сумма расходов на его приобретение (за вычетом НДС), возникшая у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете лизингополучатель признает предмет лизинга амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого соответствует сумме расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода полученного в лизинг объекта ОС в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ).

При применении линейного метода начисления амортизации ее ежемесячная сумма в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, рассчитываемой для данного объекта исходя из срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При этом названный срок устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС (Утверждена Постановлением Правительства РФ от № 1).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

То есть, в силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи, не превышающие сумму начисленной амортизации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Главой 25 не установлено особого порядка для отражения в налоговом учете такой операции.

Считаем, что при выкупе предмета лизинга его следует исключить из состава полученных в лизинг объектов ОС и отразить в налоговом учете в качестве собственного амортизируемого ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (что следует из п. 7 ст. 258 НК РФ).

При этом капитальными вложениями являются затраты лизингополучателя на погашение выкупной цены предмета лизинга (см. Письма Минфина России от № /1/253, ФНС России от № /267, Постановление ФАС МО от по делу № /).

Поскольку налогоплательщик применяет амортизационную премию, то ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга за минусом амортизационной премии.

Применение ПБУ 18/02

В результате возникнут налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое надо отражать в бухучете в соответствии с ПБУ 18/02 (п. п. 3, 12 ПБУ 18/02).

Величина ОНО рассчитывается по формуле (п. 15 ПБУ 18/02):
Величина ОНО = Сумма амортизированной премии, включенной в налоговые расходы Х ставка налога на прибыль.

ОНО погашается (уменьшается) по мере начисления амортизации по ОС в бухгалтерском и налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Сумма, на которую погашается ОНО, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНО = (Сумма ежемесячной бухгалтерской амортизации — Сумма ежемесячной налоговой амортизации) Х ставка налога на прибыль.

Проводки по отражению и погашению ОНО будут такие:

Организация заключила договор лизинга сроком на три года с правом выкупа.

По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В связи с этим предмет лизинга введен в эксплуатацию и принят к учету в день заключения договора.

По окончании срока договора к лизингополучателю переходит право собственности на станок после полной оплаты его выкупной цены (оплата производится в последний месяц).

Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга составили 600 000 руб. (без НДС).

Общая сумма договора лизинга составила 1 416 000 руб. (включая НДС — 216 000 руб.), в том числе лизинговые платежи — 1 062 000 руб. (включая НДС — 162 000 руб.), выкупная цена имущества — 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.).

Таким образом, ежемесячные лизинговые платежи равны 29 500 руб. (1 062 000 руб. /36 мес.) (включая НДС — 4 500 руб.).

При вводе лизингового имущества в эксплуатацию лизингополучатель включил его в третью амортизационную группу, установив ожидаемый срок использования — 60 месяцев.

Амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Согласно учетной политике к данному имуществу применяется амортизационная премия в размере 30% суммы капитальных вложений.

Произведем необходимые расчеты:

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации составит 20 000 руб. (1 200 000 руб. / 60 мес.).

В налоговом учете лизингополучатель признает предмет лизинга амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого соответствует сумме расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемом случае она равна 600 000 руб.

Поэтому, в налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений по предмету лизинга составит 10 000 руб. (600 000 руб. /60 мес.).

Что касается лизинговых платежей, уплачиваемых ежемесячно в период действия договора лизинга, то в общем случае данные затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому ОС (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данной ситуации ежемесячная сумма лизингового платежа (без учета НДС) равна 25 000 руб. (29 500 — 1800).

Сумма ежемесячной амортизации составляет 10 000 руб., следовательно, в налоговом учете лизинговые платежи в период действия договора лизинга учитываются в размере 15 000 руб. (25 000 руб. — 10 000 руб.).

В последний месяц действия договора лизинга организация погашает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность.

В силу п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ в налоговом учете этот объект как имущество, полученное в лизинг, выбывает и принимается к учету как собственный объект основных средств.

Его первоначальная стоимость определяется в размере выкупной цены, установленной договором лизинга (без учета НДС), а срок полезного использования исчисляется с учетом срока эксплуатации основного средства по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемом случае срок полезного использования выкупленного имущества может быть установлен равным 24 мес. (60 — 36).

Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 4,17% (1 / 24 мес.).

Организация приняла решение воспользоваться правом, предусмотренным п. 9 ст. 258 НК РФ, и единовременно учесть в составе налоговых расходов 30% суммы капитальных вложений на приобретение уже собственного имущества.

Таковыми являются затраты лизингополучателя на погашение выкупной цены предмета лизинга.

Таким образом, величина амортизационной премии составит 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%).

Поскольку налогоплательщик применил амортизационную премию, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости имущества за минусом указанной премии, то есть 210 000 руб. (354 000 — 54 000 — 90 000).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 8 750 руб. (210 000 руб. x 4,17%).

Таким образом, в первый месяц начисления амортизации по выкупленному предмету лизинга в состав налоговых расходов следует включить 98 750 руб. (90 000 + 8 750).

В последующие 23 месяца, при исчислении налога на прибыль, лизингополучатель будет учитывать амортизацию в размере 8 750 руб.

Применение ПБУ 18/02

Причем в бухгалтерском учете в течение всего периода использования ОС (60 мес.) амортизация начисляется в сумме 20 000 руб. в месяц.

В свою очередь, в налоговом учете лизингополучатель в течение первых 36 месяцев действия договора лизинга ежемесячно признает расходы в сумме начисленной амортизации в размере 10 000 руб. и лизинговых платежей в размере 15 000 руб.

После выкупа лизингового имущества в первый месяц его амортизирования в налоговом учете признано 98 750 руб., в течение оставшегося срока использования основного средства — ежемесячно по 8 750 руб.

Это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц (НВР) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), учитываемых в порядке, установленном п. п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так, в течение первых 36 месяцев срока действия договора лизинга у организации ежемесячно образуется НВР в сумме 5 000 руб. (25 000 — 20 000) и возникает соответствующее ей ОНО в сумме 1 000 руб. (5 000 руб. x 20%).

В первый месяц начисления амортизации по выкупленному в собственность имуществу в связи с применением амортизационной премии у налогоплательщика вновь возникают НВР в сумме 78 750 руб. (98 750 — 20 000) и ОНО — 15 750 руб. (78 750 руб. x 20%).

В последующие 23 месяца месяцы до истечения срока полезного использования имущества разница между ежемесячными суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составит 11 250 руб. (20 000 — 8 750), что приводит к ежемесячному уменьшению ОНО в сумме 2 250 руб. (11 250 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете лизингополучателю следует сделать следующие записи:

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Источник